Nieuws - 14 mei 2024 Verduidelijking over btw-compensatie voor samenwerkingsverbanden bij detachering

Een toelichting in de voorjaarsnota 2022 zorgde voor onduidelijkheid over btw-compensatie voor samenwerkingsverbanden bij de detachering van personeel. Hier hebben we nu verduidelijking over. Een eventuele vrijstelling van btw hangt namelijk samen met het feit of er sprake is van een nauw met het onderwijs samenhangende dienst. In de brief die op deze pagina te vinden is, vind je het resultaat van ons overleg met de Belastingdienst. Door deze verduidelijking kan het ook zijn dat je ten onrechte wel of geen btw hebt afgedragen. Meer informatie over deze verduidelijking en wat het voor jou kan betekenen, vind je hieronder.

In de voorjaarsnota van 2022 heeft de regering een bedrag van € 30 miljoen opgenomen voor btw-compensatie voor de samenwerkingsverbanden voor het inlenen van personeel vanuit onderwijsinstellingen.[1] In deze voorjaarsnota werd dit bedrag structureel beschikbaar gesteld (door een ophoging van de bekostiging zware ondersteuning). Daar staat de toelichting bij dat er sprake zou zijn van een aanscherping in de EU-regelgeving, waardoor een vrijstelling van de btw niet meer mogelijk zou zijn.

Door het beschikbaar stellen van dit bedrag en de toelichting vanuit het ministerie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap (OCW) ontstond er onduidelijkheid in het veld over het wel of niet heffen van btw bij het inlenen van personeel. Om deze onduidelijkheid weg te nemen hebben we [1] de handen ineengeslagen om scherp te krijgen in welke gevallen een btw-heffing aan de orde is.

Eerst gingen we in gesprek met OCW en vervolgens met het ministerie van Financiën en de Belastingdienst. Uit deze gesprekken bleek al snel dat de toelichting op de voorjaarsnota niet juist is en er geen sprake is van een aanscherping in de EU-regelgeving. Uit deze gesprekken werd ook duidelijk dat een eventuele vrijstelling van btw samenhangt met de vraag of er sprake is van een nauw met het onderwijs samenhangende dienst

[1] Er worden meerdere termen gebruikt voor het uitlenen/inlenen van personeel. In de praktijk worden ook termen als detachering en ter beschikking stelling van personeel gebruikt. Waar hier uitleen/inleen staat kan ook een van die termen gelezen worden.

We hebben in goed overleg met de Belastingdienst geprobeerd om voor enkele specifieke functieprofielen binnen de samenwerkingsverbanden scherp te maken of er sprake is van een nauw met het onderwijs samenhangende dienst. We hebben daarbij gezamenlijk onderzocht bij welke profielen deze algemeen geldende uitspraak mogelijk is. Voor de functie van beleidsmedewerker willen het Ministerie en de Belastingdienst geen standpunt vooraf innemen. Daarbij gaven zij als reden dat, naar hun mening, deze werkzaamheden in het algemeen te ver afstaan van het onderwijsproces. In dat geval blijft de mogelijkheid om in je specifieke situatie in vooroverleg te treden met de Belastingdienst.

Een belangrijke uitkomst van dit overleg is dat het begrip “onderwijzend personeel” zoals het beleidsbesluit omtrent terbeschikkingstelling van personeel dit hanteert, verder reikt dan de inzet van leerkrachten. Zo blijkt uit het overleg dat ook bijvoorbeeld het uitlenen van ambulant begeleiders onder voorwaarden kan delen in de btw-onderwijsvrijstelling.

Het resultaat van dit gezamenlijke proces vind je in deze brief van de Belastingdienst.

De uitleg en ingenomen standpunten van de Belastingdienst in deze brief omtrent de btw-gevolgen bij het uitlenen van personeel door een onderwijsinstelling aan het samenwerkingsverband, vormen nadrukkelijk geen nieuw beleid. Deze brief van de Belastingdienst beoogt voor de onderwijspraktijk juist een verduidelijking te geven op reeds bestaand beleid.

Deze brief kan ertoe leiden dat de onderwijsinstelling concludeert dat er ten onrechte btw is afgedragen of dat er ten onrechte geen btw is afgedragen in het verleden. Onderstaand geven wij aan wat hiervan de btw-gevolgen zijn:

Ten onrechte btw afgedragen

De inhoud van deze brief kan voor een onderwijsinstelling tot de conclusie leiden dat er in het verleden in bepaalde uitleensituaties bij het uitreiken van facturen ten onrechte btw in rekening is gebracht aan het samenwerkingsverband en deze btw ten onrechte op aangifte is afgedragen. In dat geval heeft de onderwijsinstelling onder voorwaarden de mogelijkheid om deze btw terug te vragen. Dit werkt als volgt:

1. Ten onrechte op een factuur vermelde btw dient te worden afgedragen (art. 37 Wet OB). Deze omissie kan echter worden hersteld doordat de onderwijsinstelling een herstelfactuur opstelt en uitreikt en deze herstelfactuur in de administratie van de onderwijsinstelling wordt opgenomen.
2. De onderwijsinstelling dient een schriftelijk verzoek in bij het belastingkantoor waaronder zij valt met het verzoek de ten onrechte afgedragen btw terug te ontvangen. Hierbij dient de onderwijsinstelling richting de Belastingdienst aan te tonen dat er geen sprake is van een derving van belastinginkomsten. Dit kan doordat het samenwerkingsverband schriftelijk bevestigt dat zij de haar in rekening gebrachte btw niet in aftrek heeft genomen. Deze schriftelijke verklaring dient door de onderwijsinstelling te worden bijgevoegd bij haar verzoek tot teruggave van btw (zie bijlage).
3. Om in aanmerking te komen voor btw-teruggave dient de onderwijsinstelling dit schriftelijk verzoek te doen binnen vijf jaar na het jaar waarin de btw ten onrechte in rekening werd gebracht. Dit verzoek zal de Belastingdienst dan ambtshalve in behandeling nemen.

De btw-teruggave wordt ontvangen door de onderwijsinstelling. Het staat de onderwijsinstelling en het samenwerkingsverband echter vrij om te bepalen aan wie per saldo de btw-teruggave toekomt.

Ten onrechte geen btw afgedragen

De situatie kan zich ook voordoen dat een onderwijsinstelling concludeert dat er in het verleden bij het uitlenen van personeel ten onrechte geen btw in rekening is gebracht aan het samenwerkingsverband. De onderwijsinstelling loopt hier het risico dat zij achteraf met een btw-naheffing wordt geconfronteerd, verhoogd met belastingrente en een opgelegde boete.

In dat geval is de onderwijsinstelling wettelijk verplicht deze btw alsnog uit eigen beweging aan te geven en af te dragen. Dit gebeurt door een btw-suppletie in te dienen. Ook hiervoor geldt een termijn van maximaal vijf jaar na het jaar waarin ten onrechte geen btw is aangegeven. Op basis van deze btw-suppletie zal de Belastingdienst aan de onderwijsinstelling een naheffingsaanslag opleggen incl. belastingrente en eventuele boete. Indien vrijwillig wordt gesuppleerd en de btw-suppletie op jaarbasis lager is dan € 20.000 wordt er echter geen verzuimboete opgelegd. Voor meer informatie verwijzen wij naar de site van de Belastingdienst. De onderwijsinstelling en het samenwerkingsverband dienen in onderling overleg te bepalen voor wiens rekening de nog af te dragen btw komt.

Twijfel je over de btw-gevolgen van bepaalde uitleensituaties omdat je specifieke situatie niet past binnen het kader van de brief van de Belastingdienst? Zoals in de brief van de Belastingdienst ook aangegeven kun je dan desgewenst in vooroverleg treden met je belastinginspecteur.

Let op soms is ook sprake van een omgekeerde situatie: het uitlenen van personeel door een SWV aan een onderwijsinstelling. In dat geval is de btw-onderwijsvrijstelling niet van toepassing maar geldt de btw-vrijstelling voor SWV Passend Onderwijs. Van deze btw-vrijstelling is echter uitgesloten het uitlenen van personeel. Dit betekent dat in deze situatie 21% btw is verschuldigd door het SWV.

Het btw-belast uitlenen van personeel kan worden voorkomen doordat partijen een overeenkomst kosten voor gemene rekening aangaan. Bij kosten voor gemene rekening is geen sprake van btw-heffing. Zo’n overeenkomst kent echter strikte voorwaarden zoals o.a. een vaste verdeelsleutel en het feit dat kosten in gezamenlijkheid door partijen worden gedragen. Bij het aangaan van een overeenkomst kosten voor gemene rekening adviseren wij u dan ook in contact te treden met uw fiscaal adviseur. Dit is en blijft maatwerk!

Bekijk de brief van de Belastingdienst

Bekijk Verklaring inzake btw-plicht